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    律?戰疫|疫控復工期間稅收優惠最新規定及其在律師行業的落實建議(廣東篇—下篇)

    發布時間:2020-03-25 瀏覽數:2,047

             隨著新冠肺炎(COVID-19)在境內外范圍內的爆發,廣東眾多企業同樣面臨無法及早復工復業的困境,尤其是餐飲、酒店、旅游、電影、零售、法律服務等服務行業受到嚴重沖擊。此次疫情防控(下稱疫控)關乎國民生活及各行各業,為了做好疫控工作,減輕企業等經濟組織及個人因疫控造成的稅收負擔,近期國家稅務總局(下稱國家稅總)和地方稅務機關陸續出臺了多項與疫控相關的稅務優惠政策,推出一系列組合拳為相關企業等經濟組織和個人紓難解困,其中受疫控影響較大的行業也有了更多的政策優惠。上篇筆者探討了疫控復工期間國家及廣東省稅收優惠最新規定(可在文末推薦閱讀查看),本文將從疫控復工期間應參照中小微企業在律師行業落實稅收優惠政策方面展開討論,幫助受本次疫控影響的律師事務所(下稱律所”)及律師以合規為前提,充分利用現行有效的稅務優惠政策。

    第二節:疫控復工期間應參照中小微企業在律師行業落實稅收優惠政策

    (一)律師行業有關稅收及其征管

    1、律師行業主要稅收

    誠如業界所知,律師行業所得稅收不適用《企業所得稅》,而是適用《個人所得稅法》,在法律服務過程中適用增值稅。有關主要稅費有:增值稅、合伙人個稅、雇員工資薪金個稅及相關社保公積金。其中增值稅,雇員個稅按當月實際支付稅費,如2月繳納的稅費是1月應交稅費;出資合伙人稅款則季度預繳年度匯算清繳,如到4月份才預繳第一季度,年末匯繳清繳;社保公積金則亦為當月按規支付。其中涉及稅收部分較主要的法律、法規和規范性文件依據有:

    1)增值稅

    《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所附《應稅服務范圍注釋》將法律服務劃分為現代服務業中的鑒證咨詢服務,所適用的稅率為6%。《國家稅務總局關于律師事務所從業人員有關個人所得稅問題的公告》第五條:律師事務所和律師個人發生的其他費用和列支標準,按照《國家稅務總局關于印發〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔199743號)等文件的規定執行。

    2)個稅

    《國家稅務總局關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知》(國稅發〔2000149號)第一條規定:律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所的年度經營所得,從200011日起,停止征收企業所得稅,作為出資律師的個人經營所得,按照有關規定,比照個體工商戶的生產、經營所得應稅項目征收個人所得稅。

    2、律師行業成本費用的稅收征管

    所謂律所合伙人及律師均需繳納相關稅費,此需根據合伙人及聘用雇員律師的不同,有稅前及繳納個稅時的分別,而且律所或合伙人的個稅征管仍是以律所的會計利潤為基礎。對于律所及合伙人而言,在扣除律所和律師個人發生的費用后,方可作為合伙人應納稅所得額的先分后稅的納稅基礎。這一計稅方式與企業繳納企業所得稅的計稅方式基本一致。此外,律所在合伙人個稅稅前繳納的增值稅費、費用列支、成本承擔方面均適用《小企業會計準則》核算方式;根據《中華人民共和國勞動合同法》第二條第一款[9]、《中華人民共和國社會保險法》第四條第一款[10]的規定,律所屬于用人單位和參保單位,亦應與雇員簽訂勞動合同,也應為雇員及合伙人自己本人繳納五險一金,且也需由律所統一按時申報繳納雇員綜合所得個稅及合伙人經營所得個稅時一并申報繳納。這些有償法律服務方式與企業經營無異。具體來講,在律所實際運營時,根據《律師法》及《律師事務所管理辦法》,律所均須設立律所的銀行賬戶,所有律師所得均須以律所名義收取入帳;同時,律所管理的成本及相關費用亦是通過律所賬戶支付。律所賬戶支付的成本及費用主要包括:律師工資、兼職聘用律師酬金、辦公費、房租及水電費、差旅費、行政人員工資、固定資產折舊、律協費用、招待費、遞延資產攤銷、教育經費、社會保險費、手續費支出、利息支出、匯兌損益等。此舉與企業財務管理制度也是一致的。經筆者目前向廣州市屬不少企業及用人單位(包括目前仍是以作為私營合伙企業方式申報的律師事務所)的了解和調研,就目前的有關納稅申報及其相關社保、醫保減免在線電子申報時,有關反饋意見也是認為以企業辦理是可行的。

    (二)疫控復工期間稅費優惠近況及其在律師行業的落實建議

    1、疫控復工期間律師行業社保公積金優惠近況

    經筆者調研和廣州各律所反映,鑒于廣東省企業社保費已是由稅務部門負責收繳,稅務部門在社保問題上對廣州各律所與企業并無區別對待。疫控期間律所可參照中小微企業享受階段性社保費減免政策,不需要律所主動申請,稅務部門將根據管理數據落實相關政策。此外,廣州市根據國家社保優惠已落實返還了20202月份社保費給相關律所。就此廣州在本次疫控復工的社保公積金政策落實方面(如廣東省人力資源和社會保障廳、廣東省稅局及廣州市政府、廣州工業與信息化委員會分別早在2020221日及202027日已發布了廣州十五項政策廣州48條措施等落實文件),從全國維度來講做得是很好的。具體見附圖:

    相比之下,2020226日北京市海淀區亦出臺了《關于海淀區律師行業司法鑒定行業公證行業適用抗疫期間海淀區扶持企業發展政策的通知》,將律所等中介法律服務機構視同企業類市場主體并納入抗疫期間海淀區出臺的相關扶持政策。202039日,北京市人力資源和社會保障局、北京市財政局、北京市稅務局聯合發布《關于做好北京市階段性減免企業社會保險費工作的通知》,將律所在內的其他特殊類型單位均納入了社保減免政策范圍。北京人社局特別表示:“擬將在京參保的律所,按照特殊類型單位,參照中小微企業,享受相應的免征三項社保費工作。不需要各律所申請,已在系統予以統一設置。”,北京能直接以聯合發文形式加以明確,以便通過規范性文件的形式對此加以固化并為全國其他尚未落實地市的律協律所律師提供了借鑒。

    2、疫控復工期間稅收優惠近況及其在律師行業的落實建議

    1)根據律師行業稅收征管及其社保公積金優惠近況,參照中小微企業在律師行業落實稅收優惠其一,根據司法部的指示精神,全國律師行業積極服務防控大局,化解各類社會矛盾,出任黨政參謀和助手、出具法律意見、擬定應對疫情的操作指南、解答社會各界在疫情階段提出的各類法律問題等等,律所作為社會眾多用人單位的重要組成部門,亦為疫控作出了應有的、突出的貢獻。無論合伙人律師或一般雇員律師,都具有經營兼顧公益等服務廣泛性的特征。一位通常的律所合伙人不論是否為特殊普通合伙,其經營來源當并不都是管理收入,而更多的是法律服務收入,而且其承擔了《律師法》所訂明律所的無限責任;而且《律師法》同時亦突顯了律師獨立辦案等專業性和嚴格自律等行業精準細膩的能力建設要求。因此,律師行業社會責任的廣泛性、公益性與其精專要求的獨立性這一組矛盾統一,其信用程度和人格權的內容相比有限責任為基礎的以有形規模資產為資本,支持起來的信用程度,在現代社會其實互為影射甚至過之有余。因此,如僅僅從有形資產維度而言,對律所律師尤其是生存壓力較大的中小規模律所及其律師,抗風險能力必弱于大企業。從社會綜合治理而言,理應成為政策扶持對象,若本次扶持政策被相關執行部門僅僅狹隘地文義理解為面向“企業”,那么這種做法將有違“統籌做好疫控和經濟社會發展工作”的初衷。就此,值此疫控期間業界不乏知名同業給予了政策建議[11]和中肯討論[12],有關部門亦并不太大的異議。有此看到也不足為其了。為此,我們會另文再議。

    其二,以合伙制律所在其公益捐贈支出(包括本次疫情公益捐贈)為例,并經筆者此前的調研所獲,律所在具體捐贈落實入賬時將體現為有關出資合伙人應當按照捐贈年度合伙所的分配比例(個人獨資的分配比例為百分之百),計算歸屬于每一個出資合伙人的公益捐贈支出。而出資合伙人應將其歸屬的合伙所、個人獨資所公益捐贈支出和本人需要在經營所得扣除的其他公益捐贈支出合并,在其經營所得中稅前列支。另如前所述,以律所的會計利潤為基礎的計稅方式與企業繳納企業所得稅的核算計稅方式基本一致,也即律所享受相關稅收優惠在增值稅及個稅等核算層面是可行的。

    其三,參考人力資源社會保障部 財政部 國家稅總2020220日發布的《關于階段性減免企業社會保險費的通知》(人社部發〔202011號)已明確的如下有關規定,即:“結合當地實際,按照本通知規定的減免范圍和減免時限執行,規范和加強基金管理,不得自行出臺其他減收增支政策。各省可根據減免情況,合理調整2020年基金收入預算。”但各地市結合當地實際,參照該通知規定,相應確定減免范圍和減免時限及執行調整,是一種處理路徑。

    其四,應充分發揮在授權范圍內,用好中小微企業、特殊行業等規范性文件規定適用優惠孰優的原則。這是因為“據情孰者優先、不重復入帳”其實也體現了財稅法律關系中重要原則。我們法律人所知,稅收法定原則是財稅法律的核心要件,它一般包括:稅收權力(利)法定、義務法定、程序法定及責任法定。兼顧效率與公平原則作為稅收法定的組成部分,它指的就是在財稅收支劃分時不能一味強調效率,也不能一味強調公平,而應妥善處理二者之間的比例關系,達到效率與公平的有機完善與結合。一般從財稅法來講,效率問題多由地方政府來承擔,而公平問題則主要依靠中央政府來承擔。當效率與公平相沖突時,要全面權衡二者之間的利弊關系,依具體情況而定孰者優先,結果的最優是對二者進行取舍的最終標準[13]。舉一個具體的例子,例如針對提成律師辦案費用稅前列支的現行稅法規定就有此等相關規定,即根據現行有效的《國家稅務總局關于律師事務所從業人員取得收入征收個人所得稅有關業務問題的通知》[國稅發[2000]149]14和《國家稅務總局關于強化律師事務所等中介機構投資者個人所得稅查帳征收的通知》(國稅發[2002]123)規定,對提成律師個稅計征因律所是否負擔其辦案經費的不同,分為兩種情況:一種情況是律所不負擔律師辦案經費(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用),則以分成收入扣除辦案支出,余額按“工資、薪金所得”項目計征個稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準,由各省級地稅局確定,一般為律師當月分成收入的30%;第二種情況是,律所負擔律師辦案經費或者提成律師的其他個人費用在所內報銷,在這種情況下,計算個稅時則不再以該30%的辦案經費再次入帳。也就是說直接以分成收入計征個稅。以上兩者可二選其一。這樣做的目的,就是讓納稅人據其具體情況在合理稅收債權的基礎上擁有相應的選擇權,以體現稅收法定原則的效率與公平兼顧原則。

    基于上述理由,充分、全面考慮到所有市場經營主體,所有社會成員的綜合情況,同樣明示各省市區稅收管理部門,律所是特殊行業或類似特殊企業。有關稅收優惠及政策扶持的范圍中同樣也應包括律所。因此,各類律所尤其是中小規模律所可以平等地享受疫控復工期間的相關優惠政策幫扶,讓多數因此得以存續和發展。

    如下列表為疫控復工期間稅收優惠近況及在律師行業的落實建議:




    2)充分了解利用稅收優惠,以便能在律師行業中進一步落實

    鑒于境內外疫控依然嚴峻,在粵港澳大灣區復工復產及對外經貿投資往來仍需發展,對不確定因素有待觀察及花費資源進一步尚可逐步化解的情況下,廣東的律所及律師在了解稅收優惠政策及享受稅收征管便利措施的同時,應以合規為前提,需充分全面評估是否符合享受對象要求、是否準確把握適用優惠條件,對于疫控復工同樣持續重要。為確保準確把握最新稅收政策,避免錯誤適用政策引發稅收法律風險,建議從實體上和程序上作如下簡要提示和建議,供律師行業有關適用對象加以參考:

    2.1)希望有關政策發布和實施機構與廣東省律協及各地律協建立恰當的業務聯絡機制,充分發揮在授權范圍內,用好中小微企業、特殊行業等規范性文件規定適用優惠孰優的原則,具體逐項適用好細則,切實落實參照特殊企業等各類增值稅、個稅的各地市稅收及其征管的優惠政策,通過享受優惠措施激勵同業能全面、持續地進一步積極投身到疫控復工中去,以有效科學地研究及化解各類新的法律問題及其矛盾。

    2.2)鑒于捐贈問題已比較明晰,故當前即可對捐贈律所及律師個人(合伙人律師及聘用律師)的提示:

    注意判斷受贈單位范圍

    律所及個人捐贈時要注意,除縣級以上人民政府及其部門、承擔疫情防治任務的醫院外,向公益性社會組織捐贈,要判斷該社會組織是否為經國家認定的獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。國家及各地方會定期公布年度獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單,捐贈人應及時進行核對。

    捐贈要取得合法票據

    律所捐贈時要取得承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函或公益性捐贈票據。

    2.3)明確免稅物資范圍

    結合財政部、海關總署、稅務總局公告2020年第6號第1條以及《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》的相關規定,對捐贈用于疫情防控的進口物資作了明確規定,不在免稅范圍之內的物資,無法享受免稅政策。

    2.4)留存相關資料備查

    如律所購置設備(大額)適用稅前扣除的,應當留存好有關固定資產購進時點的資料、固定資產記賬憑證以備查。

    2.5)按照法定程序及時提出申請

    如律所及律師或雇員個人符合延期申報、延期繳納稅款情形的,應注意延期申報不等于不申報、零申報,根據《稅收征收管理法》以及《稅收征收管理法實施細則》,納稅人、扣繳義務人應在規定的期限內事先向稅務機關提出申請,經批準后方能適用,否則可能產生相關滯納金、罰款。我們建議納稅人、扣繳義務人加強與地方主管稅務機關的溝通,盡可能通過“非接觸式”辦稅繳費模式提前了解申請地方稅種的減免優惠政策以及延期繳納稅款的所需材料。

    最后,我們認為律所律師作為納稅人、繳費人對于此次稅收優惠政策應享盡享,同時有效利用各項辦稅便利措施,如對是否適用最新稅務優惠政策及把握適用條件有疑問的,可隨時咨詢,并同時希望能通過有關政策發布和實施機構與廣東省律協及各地律協建立恰當的業務聯絡機制讓我省廣大律師在境內外疫情阻擊戰中也能充分發揮好中國律師背靠國家以往積累下來的疫控復工的好經驗、好體系及法律專業的特殊優勢,積極選擇尋找法律服務的新方式、新研發及其新投入(如法律線上服務、云服務、人才發現和培養及異地律師的合作與共享資源)等,并以專業法律服務助力疫控復工兩不誤。

    注釋

    [9]該條規定:“中華人民共和國境內的企業、個體經濟組織、民辦非企業單位等組織(以下稱用人單位)與勞動者建立勞動關系,訂立、履行、變更、解除或者終止勞動合同,適用本法。”

    [10]該條規定:“中華人民共和國境內的用人單位和個人依法繳納社會保險費,有權查詢繳費記錄、個人權益記錄,要求社會保險經辦機構提供社會保險咨詢等相關服務。”

    [11] 喜訊:高子程會長的建議已被市人力社保局采納,準予北京律所參照中小微企業享受三項社保費階段性減免政策!(朝陽律協權保委)

    https://mp.weixin.qq.com/s/YzGsb84q3w5Ag5m6Lv2WVQ

    [12]關于律師行業若干問題的思考(常州市律師協會)

    https://mp.weixin.qq.com/s/h7Mw6cM3kHhTy7nlsXbMvw

    [13]1986年諾貝爾經濟學獎得主布坎南先生 就“憲法經濟學”、“機會成本”等財政學及其過程規則、決策過程的科學性、憲法保障等問題 有更廣泛和深入的研究和討論,并成為目前財政收支安排及其法律問題的理論根據。

    [14]盡管2018年國務院關于社保費征管職責劃轉等有關最新一輪稅制改革的要求,自201911日起,全國有18個省份和3個計劃單列市(其中包括廣東省)的企業等經濟組織的社保費、醫保費由稅務部門負責征收,本次疫控復工稅費亦均集中分類發布。但考慮社保、公積金問題我們已有另文專題討論,故不在此重復進一步分析論述。

    [15]盡管2018年國務院關于社保費征管職責劃轉等有關最新一輪稅制改革的要求,自201911日起,全國有18個省份和3個計劃單列市(其中包括廣東省)的企業等經濟組織的社保費、醫保費由稅務部門負責征收,本次疫控復工稅費亦均集中分類發布。但考慮社保、公積金問題我們已有另文專題討論,故不在此重復進一步分析論述。

    [16]根據2020310日,國家稅總發布新版《應對新冠肺炎疫情稅費優惠政策指引》的有關規定,教育醫療服務包括:教育服務和醫療服務。其中(1)教育服務,是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。學歷教育服務,是指根據教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學,并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學歷教育服務,包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務,包括教育測評、考試、招生等服務。為此,在疫控復工期間的實習律師法定培訓(包括線上線下)的相關收支將會涉及。

    [17]根據《律師事務所境外分支機構備案管理規定》及《司法部國家外匯管理局關于做好律師事務所在境外設立分支機構相關管理工作的通知司發通〔202029號》

    http://www.moj.gov.cn/government_public/content/2020-03/13/tzwj_3243899.html?from=groupmessage&isappinstalled=0、)的相關規定,律所境外分支機構若依照《財政部、海關總署、國家稅總公告2020年第6號》第12條辦理境外采購捐贈進口的,也可適用進口免稅優惠。而所謂“律所境外分支機構”是指我國律師事務所在境外投資設立,經境外有關國家和地區政府部門或有關組織批準或登記,人員、業務、財務受該律師事務所實際控制,在境外實質性開展法律服務業務的分支機構。該等律師需在所在地的省、自治區、直轄市司法行政機關辦理備案。

    | 全朝暉 吳震宇

    廣東廣信君達律師事務所

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